경리의 첫걸음

사회보험료(4대 보험) 세액공제 적용방법

사회문제로 나타나고 있는 청년근로자의 실업문제를 해결하기 위하여 정부는 2012년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 과세연도 분부터 고용인원이 증가한 중소기업에 대해 신규고용에 따라 사용자가 추가로 부담하는 사회보험료를 세액공제 하도록 세법을 개정하여 일자리 창출을 지원하도록 하였다. 다만, 청년고용을 우대하기 위하여 세액공제율을 차등 적용하도록 하고 있다.

따라서 중소기업 고용증가 인원에 대한 사회보험료 세액공제에 대하여 살펴보도록 하자.

사회보험의 범위

신규고용에 따라 사용자가 추가로 부담하는 사회보험료의 세액공제대상이 사회보험은 국민연금법에 따른 국민연금, 고용보험법에 따른 고용보험, 산업재해보상보험법에 따른 산업재해보상보험, 국민건강보험법에 따른 국민건강보험 및 노인장기요양보험법에 따른 장기요양보험을 말한다.

상시 근로자의 범위

상시 근로자는 근로기준법에 따라 근로계약을 체결한 내국인 근로자를 말한다. 다만, 아래에 해당하는 경우에는 상시근로자의 범위에서 제외한다.

① 근로계약기간이 1년 미만인 근로자(근로계약의 연속된 갱신으로 인하여 그 근로계약의 총 기간이 1년 이상인 근로자는 상시 근로자로 본다)

② 근로기준법 제2조 제1항 제8호에 따른 단시간근로자(1개월간의 소정근로시간이 60시간 이상인 근로자는 상시 근로자로 본다)

③ 법인세법 시행령 제20조 제1항 제4호 각 목의 어느 하나에 해당하는 임원

④ 기업의 최대주주 또는 최대출자자(개인사업자의 경우에는 대표자를 말함)와 그 배우자

⑤ 최대주주 등의 직계존비속(그 배우자를 포함) 및 국세기본법 시행령 제1조의2 제1항에 따른 친족관계인 사람

⑥ 소득세법 시행령 제196조에 따른 근로소득 원천징수분에 의하여 근로소득세를 원천징수한 사실이 확인되지 아니하는 사람

⑦ 조세특례제한법 제30조의4 제2항에 따른 사회보험에 대하여 사용자가 부담 하여야 하는 부담금 또는 보험료의 납부 사실이 확인되지 아니하는 근로자

여기서 청년 상시 근로자는 15세 이상 29세 이하인 상시 근로자(군복무기간을 가산하여 적용연령을 최대 35세)로 하도록 하고 있으며, 직전 과세연도 중 청년 상시 근로자인 경우 또는 해당 과세연도 근로계약 체결일 현재 청년 상시 근로자인 경우에는 2013년 12월 31일이 속하는 과세연도까지 청년 상시 근로자로 보도록 하고 있다.

세액공제액의 계산

중소기업이 2013년 12월 31일이 속하는 과세연도까지의 기간 중 해당 과세연도의 상시 근로자 수가 직전 과세연도의 상시 근로자 수보다 증가한 경우에는 다음 각각에 따른 금액을 더한 금액을 해당 과세연도의 소득세(사업소득에 대한 소득세만 해당) 또는 법인세에서 공제하도록 하고 있다.

① 청년(15∼29세)근로자 순증인원의 사회보험료(100%)

해당 과세연도 청년 상시근로자에 대한 사회보험료/해당 과세연도 청년 상시근로자 수 × ⓐ MIN(청년 상시근로자 증가인원, 상시근로자 증가인원)

* ⓐ의 값이 ‘0’보다 작은 경우는 ‘0’으로 계산

※ 청년 상시근로자수 ＝ 해당 과세연도 매월말 현재 청년 상시근로자 수 합계 ÷ 해당 과세연도 월수

② 청년 외 근로자 순증인원의 사회보험료(50%)

해당 과세연도 청년 외 상시근로자 사회보험료/해당 과세연도 청년 외 상시근로자 수 × (상시근로자 증가인원 - ⓐ) × 50%

※ 청년 외 상시근로자수 계산 ＝ 상시근로자수 - 청년 상시근로자수

세액공제의 신청

중소기업 고용증가 인원에 대한 사회보험료 세액공제를 적용 받으려는 중소기업은 해당 과세연도의 과세표준신고를 할 때 세액공제신청서 및 공제세액계산서를 제출하여야 한다.

따라서 해당 과세연도의 상시 근로자 수가 직전 과세연도의 상시 근로자 수보다 증가한 경우 중소기업 고용증가 인원에 대한 사회보험료 세액 공제의 요건을 검토하여 해당 과세연도의 과세표준신고를 할 때 세액공제신청서 및 공제세액계산서를 제출하여 세액공제 혜택을 놓치지 않도록 하여야 할 것이다. 또한 중소기업 고용증가 인원에 대한 사회보험료 세액공제는 청년고용을 우대하기 위하여 청년 상시 근로자 고용증가와 청년 외 상시 근로자 고용증가에 대한 세액공제율을 차등하여 적용함에 유의하여야 할 것이다.