경리의 첫걸음

2012년 귀속분 연말정산 변경내용

1. 중소기업 연구원 등의 연구활동비 비과세 적용범위 확대

중소·벤처기업의 R&D 활동지원을 위해 연구활동비 비과세 적용대상에 중소·벤처기업 연구개발전담부서의 연구전담요원을 포함하여 2012.2.2.이 속하는 과세기간에 발생하는 소득 분부터 적용한다.

따라서 중소·벤처기업 연구개발전담부서의 연구전담부서에서 연구활동을 직접 종사하는 자에게 지급하는 연구활동비 중 월 20만원 이내의 금액은 비과세를 적용받을 수 있게 되었다. 이 경우 근로소득 원천징수영수증 및 지급명세서에서 중소·벤처기업 연구개발전담부서의 연구전담요원 지급되는 연구활동비 비과세소득은 비과세 및 감면소득명세의 -4 연구보조비(코드 H10, 「소득세법 시행령」제제12조 제12호 다목)란에 기재하여야 한다.

<실비변상적 성질의 급여인 연구활동비 비과세 적용 대상>

다음의 어느 하나에 해당하는 자가 받는 연구보조비 또는 연구활동비 중 월 20만원 이내의 금액은 비과세한다.

■ 유아교육법, 초·중등교육법 및 고등교육법에 따른 학교 및 이에 준하는 학교(특별법에 따른 교육기관 포함)의 교원

■ 특정연구기관육성법의 적용을 받는 연구기관, 특별법에 따라 설립된 정부출연연구기관, 지방자치단체출연 연구원의 설립 및 운영에 관한 법률에 따라 설립된 지방자치단체출연연구원에서 연구활동에 직접 종사하는 자

※ 대학교원에 준하는 자격을 가진 자만 해당한다.

■ 특정연구기관육성법의 적용을 받는 연구기관, 특별법에 따라 설립된 정부출연연구기관, 지방자치단체출연 연구원의 설립 및 운영에 관한 법률에 따라 설립된 지방자치단체출연연구원에서 직접적으로 연구활동을 지원하는 자

※ (제외자) 연구활동에 직접 종사하는 자. 건물의 일상적 관리(방호·유지·보수·청소 등)에 종사하는 자, 식사제공 및 차량의 운전에 종사하는 자

■ 중소기업 또는 벤처기업의 연구개발전담부서에서 연구활동에 직접 종사하는 자

■ 중소기업 또는 벤처기업의 기업부설연구소에서 연구활동에 직접 종사하는 자

2. 해외건설근로자, 원양·외항선원의 국외근로 비과세 한도 확대

건설근로자 등의 해외진출 지원을 위해 해외건설근로자, 원양·외항선원의 국외근로 비과세 한도를 확대하여 2012.2.2.이 속하는 과세기간에 발생하는 소득분부터 적용한다.

구 분

비과세한도

원양어업 선박 또는 국외 등을 항행하는 선박 종사 근로자

월 200만원

따라서 해외건설근로자는 2012년 1월 1일 이후 발생한 소득에 대해 매월 받는 급여 중 월 300만원까지, 원양·외항선원 근로자는 월 200만원까지 비과세 혜택을 볼 수 있게 되었다.

국외 등(국외 또는 북한지역)에서 근로를 제공하고 받는 소득 중 비과세한도가 달라짐에 따라 근로소득 지급명세서 전산매체 제출시 오류가 발생하지 않도록 정확히 적용해야 한다.

3. 연장·야간·휴일근로수당에 대한 비과세 합리화

연장·야간·휴일근로수당 비과세제도가 저소득근로자 지원이라는 제도의 취지를 감안해서 월정액급여에 포함되지 않는 부정기급여 등을 통해 고소득자가 수혜대상에 포함되는 것을 차단할 필요가 있어 일용근로자를 제외한 상용근로자에 대해서는 비과세 적용대상 급여요건(직전연도 총급여가 2천만원 이하)을 추가하여 2012.2.2.이 속하는 과세기간에 발생하는 소득분부터 적용한다. 따라서 2011년 총급여가 2천만원을 초과하는 생산직 근로자는 2012.1.1. 이후 발생한 소득 중 연장·야간·휴일근로수당에 대한 비과세 혜택을 받을 수 없게 되었다. 연말정산 세액 계산 검토시 생산직 근로자에 대해서는 직전연도 총급여 해당하는 금액 내역을 추가해서 비과세 적용 적정 여부를 검증하는 절차를 추가해야 한다.

3-1. 직전연도 총급여 검토

■ 직전연도 총급여가 2천만원을 초과하는 경우 : 비과세 배제

■ 직전연도 총급여가 2천만원 이내에 해당하는 경우 : 생산 및 그 관련직 근로자 여부 검토

3-2. 생산 및 그 관련직 근로자 여부 검토

연장·야간·휴일근로수당에 대한 비과세를 적용받을 수 있는 생산 및 그 관련직 근로자는 다음과 같다.

■ 공장 또는 광산에서 근로를 제공하는 자로서 통계청장이 고시하는 한국표준직업분류에 의한 생산 및 관련 종사자로 소득세법 시행규칙 별표 2(생산 및 그 관련직의 범위)에 규정된 직종에 종사하는 근로자

■ 한국표준산업분류에 따른 어업이 영위하는 자에게 고용되어 근로를 제공하는 자로서 어선에 승무하는 선원으로 하되, 선원법 제3조 제2호의 규정에 의한 선장은 포함하지 아니한다.

■ 통계청장이 고시하는 한국표준직업분류에 의한 운전원 및 관련종사자와 배달 및 수하물 운반종사자 중 소득세법 시행규칙 별표 2(생산 및 그 관련직의 범위)에 규정된 직종에 종사하는 근로자 　

3-3. 월정액급여 요건 충족 여부 검토

다음의 산식에 따라 계산한 월정액급여가 100만원 이하 요건을 충족해야 한다.

매월 직급별로 받는 봉급·급료·보수·임금·수당, 그 밖에 이와 유사한 성질의 급여의 총액

- 해당 과세기간 중에 받는 상여 등 부정기적인 급여

- 실비변상적인 급여(「소득세법 시행령」제12조)

- 근로기준법에 따른 연장근로·야간근로 또는 휴일근로를 하여 통상임금에 더하여 받는 급여

- 선원법에 따라 받는 생산 수당(비율급으로 받는 경우에는 월 고정급을 초과하는 비율급) = 월정액급여

3-4. 비과세 대상 수당 및 비과세 한도

■「근로기준법」에 따른 연장근로·야간근로 또는 휴일근로를 하여 통상임금에 더하여 받는 급여는 비과세를 적용하되 연 240만원 이하의 금액으로 한다. 다만, 광산근로자 및 일용근로자의 경우에는 해당 급여총액에 대해서 비과세를 적용한다.

■ 한국표준산업분류에 따른 어업이 영위하는 자에게 고용되어 근로를 제공하는 자가 「선원법」에 의하여 받는 생산수당(비율급으로 받는 경우에는 월 고정급을 초과하는 비율급)에 대해 비과세를 적용하되, 연 240만원 이내의 금액으로 한다.

4. 국가·지방자치단체가 지급하는 일정 금품에 대해 비과세 항목 신설

종전 예규 등에 의해 과세제외 또는 비과세 적용을 하였던 국가 또는 지방자치단체가 지급하는 다음의 어느 하나에 해당하는 것을 법령에 따른 비과세소득으로 하였다.

■「영유아보육법 시행령」제24조 제1항 제7호에 따른 비용 중 보육교사의 처우개선을 위하여 지급하는 근무환경개선비

■「유아교육법 시행령」 제32조 제1항 제2호에 따른 사립유치원 수석교사·교사의 인건비

교육과학기술부장관과 교육감은 사립유치원 수석교사·교사의 인건비 및 연수경비의 전부 또는 일부를 예산의 범위에서 사립유치원에 지원한다.

■ 전문과목별 전문의의 수급 균형을 유도하기 위해서 전공의(專攻醫)에게 지급하는 수련보조수당(월 50만원 이내)

국가 등이 지급하는 보육교사에 지급하는 근무환경개선비, 사립유치원 수석교사·교사의 인건비 지급액 및 전공의에게 지급하는 수련보조수당이 비과세소득으로 법제화됨에 따라 국가 등이 지급하는 보육교사에 지급하는 근무환경개선비, 사립유치원 수석교사·교사의 인건비 지급액 및 전공의에게 지급하는 수련보조수당은 근로소득 지급명세서 또는 근로소득 지급명세서 작성대상으로 'Ⅱ 비과세 및 감면소득명세'의 다음의 기재란에 해당 코드 및 비과세소득을 반드시 작성하여야 한다.

소득구분

작성여부

기재란

코드

보육교사에 지급하는 근무환경개선비

작성대상

18-22

H14

사립유치원 수석교사·교사의 인건비

작성대상

18-23

H15

전공의에게 지급하는 수련보조수당

작성대상

19

Y22

5. 국외교육비공제 적용대상 확대

고등학생·대학생에 대해서는 유학자격 요건을 삭제해 교육비 부담 완화 및 과세형평성을 제고하되, 현재 의무교육을 시행하고 있는 초·중등학생 등에 대해서는 현행 유학자격 요건을 유지하였다.

따라서 해당 과세기간 종료일 현재 대한민국 국적을 가진 거주자가 초등학교 취학전아동과 초등학생·중학생을 위해 국외교육비를 지급하는 경우에는 다음의 어느 하나에 해당하는 경우에만 교육비공제를 받을 수 있다.

■ 국외유학에 관한 규정 제5조에 따른 자비유학 자격이 있는 자

■ 국외유학에 관한 규정 제15조에 따라 유학을 하는 자로서 부양의무자와 국외에서 동거한 기간이 1년 이상인 자

[적용 사례]

■ 국외에서 1년 이상 거주하다 국내로 귀국한 경우에 해당하지 않는 근로자가 국외교육기관에 직계비속의 교육비를 지급하는 경우「국외유학에 관한 규정」 제15조에 해당되지 아니하므로 국외교육비공제를 받을 수 없다.

■ 호주 그리피스대학 QIBT(Queensland Institute of Business and Technology, 호주 퀸즐랜드에 소재하는 그리피스대학이 설립한 대학부설 예비과정)의 디플로마 과정에 납부한 교육비는 국외소재 외국대학의 정규교과과정이 아닌 해당 대학의 편·입학을 위해 설치된 예비 교육과정에 지출한 금액은 연말정산시 교육비공제대상에 해당하지 아니한다(원천세과-155, 2012.3.26).

2. 장애아동 발달재활서비스 이용료 교육비공제 신설(「소득세법」제52조)

장애아동 재활지원을 위해 「장애아동복지지원법」 제21조에 따라 지방자차단체가 지정한 장애아동 발달재활서비스(언어, 미술, 음악치료, 행동, 놀이, 심리치료) 제공기관을 장애아동 재활교육비 공제 대상 기관에 포함시켜 2012.1.1. 이후 장애아동을 위해 지급하는 재활교육비에 대해 지급한 교육비 전액에 대해 교육비공제가 가능하도록 하였다.

「장애아동복지지원법」 시행(2012.8.5.) 전에 보건복지부장관이 정하는 바에 따라 지방자치단체가 지정한 기관을 포함한다.

5-1. 교육비 적용 대상

과세기간 종료일 현재 18세 미만으로서 기본공제대상자인 장애인의 경우 소득의 제한을 받지 아니한다. 따라서 해당 장애인의 연간 소득금액 합계액이 100만원 초과하더라도 장애인 재활 교육비공제 대상에 해당한다.

5-2. 교육비공제 가능한 금액

장애인의 재활교육을 위해 지급하는 비용으로 장애아동복지지원법에 따라 국가 또는 지방자치단체로부터 지원받은 금액은 교육비공제대상금액에서 제외한다.

5-3. 교육비공제 신청 방법

장애아동 발달재활서비스 제공기관이 발급한 교육비 납입증명서와 장애아동 발달재활서비스 제공기관임을 해당 납입증명서를 발급한 자가 입증하는 서류를 첨부하여 원천징수의무자에게 제출하여야 한다.

6. 전·월세 소득공제 적용대상 확대

서민·중산층 주거안정 지원을 위해 전·월세 소득공제(주택임차차입금원리금상환액공제, 월세액공제) 요건을 완화(총급여 기준 상향, 배우자 또는 부양가족 요건 삭제)하였다.

요건

종전

개정

총급여액 요건

3천만원 이하

5천만원 이하

배우자 또는 부양가족

배우자 또는 부양가족 있는 세대주

요건 삭제

개정 내용은 2012.1.1. 이후 월세액을 지급하는 분을 지급하는 분부터 적용하므로 2011년에 주택을 임차하여 월세액을 지급하면서 총급여 요건을 충족하지 못하거나 배우자 또는 부양가족 요건을 충족하지 못한 부양가족 없는 단독세대주로 2011년 귀속에 월세액공제를 받지 못한 근로자도 2012년 귀속에는 월세액 지급에 따른 소득공제를 받을 수 있다.

<월세액공제 요건>

공제요건

공제기준

총급여액

5천만원 이하

배우자 또는 부양가족 요건

부양가족이 없는 단독세대주도 가능

임차주택

국민주택규모의 주택

주택보유

무주택 근로자

공제금액

월세 지급액의 40%

공제한도

연 300만원(주택임차차입금 원리금상환액공제금액 및 주택마련저축공제금액 합계액 포함) 　

기타 추가 요건

주택을 임차하기 위해서 지급하는 월세액으로 다음의 요건을 모두 갖추어야 한다.

■ 월세액 외에 보증금 등을 지급한 경우에는 임대차계약증서에 확정일자를 받을 것

■ 임대차계약증서의 주소지와 주민등록표 등본의 주소지가 같을 것

신청서류　

■ 주민등록표등본

■ 임대차계약증서 사본

■ 주택임대인에게 월세를 지급하였음을 증명하는 서류(현금영수증, 계좌이체 영수증, 무통장입금증)

※ 주택자금상환등증명서는 제출하지 않는다.

7. 주택임차차입금 원리금상환액공제 적용대상 확대

서민·중산층 주거안정 지원을 위해 대부업을 경영하지 않는 개인으로부터 빌린 주택임차차입금에 대한 원리금상환액공제 요건을 완화(총급여 기준 상향, 배우자 또는 부양가족 요건 삭제)하였다.

요건

종전

개정

총급여액 요건

3천만원 이하

5천만원 이하

배우자 또는 부양가족

배우자 또는 부양가족 있는 세대주

요건 삭제

개정 내용은 2012.1.1. 이후 주택임차차입금 원리금상환액을 지급하는 분부터 적용하므로 2011년에 주택을 임차하기 위해 개인으로부터 주택임차차입금을 차입하여 원리금을 지급하면서 총급여 요건을 충족하지 못하거나 배우자 또는 부양가족 요건을 충족하지 못한 부양가족 없는 단독세대주로 2011년 귀속에 월세액공제를 받지 못한 근로자도 2012년 귀속에는 주택임차차입금 원리금상환액 지급에 따른 소득공제를 받을 수 있다.

<개인으로부터 차입한 주택임차차입금 원리금상환액공제 요건>

공제요건

공제기준

총급여액

5천만원 이하

배우자 또는 부양가족 요건　

부양가족이 없는 단독세대주도 가능

임차주택

국민주택규모의 주택

주택보유

무주택 근로자

공제금액

주택임차차입금 원리금상환액의 40%

공제한도

연 300만원(월세액공제금액 및 주택마련저축공제금액 합계액 포함) 　

차입금 요건　

대부업을 경영하지 않는 거주자로부터 차입한 자금으로 다음의 요건을 모두 충족해야 한다.

■ 임대차계약증서의 입주일과 주민등록표등본의 전입일 중 빠른 날로부터 전후 1개월 이내에 차입한 자금일 것

■ 법정 이자율보다 낮은 이자율로 차입한 자금이 아닐 것[법정이자] 연간 4.0%

신청서류　

■ 주택자금상환등증명서

■ 주민등록표등본

■ 임대차계약증서 사본

■ 금전소비대차계약서 사본

■ 해당 차입금에 대한 원리금을 대주에게 상환하였음을 증명하는 서류(계좌이체 영수증 및 무통장입금증 등)

8. 장기주택저당차입금 이자상환액 소득공제 한도 차등화

가계부채 리스크 완화 및 서민층의 부담 경감을 위해 다음과 같이 장기주택저당차입금 이자상환액 소득공제 한도를 다양화하여 2012.2.2.이 속하는 과세기간에 차입하여 이자를 지급하거나 차입금의 상환기간을 연장하여 이자를 지급하는 분부터 적용한다.

따라서 2011.12.31. 이전 차입분에 대해서는 당초 상환기간이 끝날 때까지 종전 규정에 따라 기존 한도를 적용받는다.

한도

2011.12.31. 이전 최초 차입 또는 연장분

2012.1.1. 이후 최초 차입 또는 연장분

연 500만원

없음

기타방식(고정금리이자지급방식·비거치식분할상환방식 제외)　

연 1,000만원

상환기간 15년 ~ 29년

없음

연 1,500만원

상환기간 30년 이상

고정금리이자지급방식 또는 비거치식분할상환방식

고정금리방식 : 차입금의 70% 이상을 고정금리 이자로 지급하는 경우(다만, 5년 이상의 기간 단위로 금리를 변경하는 경우를 포함)

※비거치식분할상환방식 : 차입금의 70% 이상을 비거치식분할상환하는 방식

장기주택저당차입금 이자상환액공제 한도는 다음과 같이 적용한다.

장기주택저당차입금 이자상환액공제 한도 ※ 월세액공제금액 + 주택임차차입금 원리금상환액공제금액 + 주택마련저축공제금액 + 장기주택저당차입금 이자상환액공제금액

세법 개정으로 차입연도에 따라 공제한도가 달라짐에 따라 소득공제신고서에서 장기주택저당차입금을 다음과 같이 구분하여 장기주택저당차입금 이자상환액공제를 신청하도록 하고 근로소득 원천징수영수증 및 근로소득 지급명세서에 이를 구분하여 표기하도록 하고 있다.

9. 법정기부금 이월공제기간 연장

기부문화 활성화를 지원하기 위하여 상대적으로 공익성이 큰 법정기부금에 대해 이월공제기간을 1년에서 3년으로 연장하였으며, 2012.1.1. 이후 최초로 기부하는 분부터 적용한다.

따라서 2011.12.31. 이전에 지출하는 법정기부금의 경우 이월공제기간이 1년으로 국한되나 2012.1.1. 이후에 지출하는 법정기부금은 이월공제기간이 3년에 해당한다.

구분

이월공제기간

종전

개정　

법정기부금

　1년

　3년

지정기부금

　5년

　5년

10. 근로자의 기부금 이월공제 금액 명확화

근로소득자에 대해서도 개인사업자 및 법인의 기부금 이월공제와 동일하게 이월공제를 허용하기로 한 당초 법 개정취지(2009)에 맞추어 해당 과세기간에 공제받지 못한 기부금 전액을 이월할 수 있다는 점을 명시적으로 규정하여 2012.1.1. 이후 지출하는 기부금부터 적용한다. 따라서 소득공제액이 근로소득금액을 초과하여 소득공제를 받지 못한 기부금과 기부금 한도액을 초과하여 받지 못한 기부금에 대해 이월할 수 있게 되었다.

종전

개정

근로자의 경우 기부금 한도 초과액을 이월하여 공제받을 수 있는 지 여부가 불분명

해당 과세기간에 공제받지 못한 기부금 전액을 이월할 수 있다는 점을 명시

11. 비영리교육재단에 대한 세제지원 확대를 위해 법정기부금 범위 확대

교육·연구·장학 사업을 위한 재원확충 지원을 위해 비영리재단법인에 대한 법정기부금 적용범위를 확대하여 2012.1.1. 이후 지출하는 분부터 적용한다.

종전

개정

사립학교의 비영리재단법인

■ 학교의 신축·증설, 교육환경 개선 목적

국립·공립·사립학교의 비영리재단법인

■ 시설비·교육비·장학금·연구비 지급목적

12. 노인여가복지시설을 지정기부금단체에 포함

노인여가복지시설에 대한 세제지원을 강화하기 위해 무료이용 노인여가복지시설(경로당 및 노인교실)에 대한 기부금을 지정기부금대상에 포함하여 2012.1.1. 이후 최초로 지출하는 분부터 적용한다.

※ 지정기부금으로 지출한 금액은 종교단체 기부금(소득금액의 10% 한도)을 제외하고는 소득금액의 30% 한도 내에서 소득공제 및 필요경비로 할 수 있다.

13. 지정기부금단체 추가

다음에 해당하는 지방문화원·한국문화연합회, 건설근로자공제회를 지정기부금단체에 추가하여 2012.2.28. 이후 지출하는 분부터 적용한다.

■ 지방문화원진흥법에 따라 설립된 지방문화원과 한국문화원연합회

■ 건설근로자의 고용개선 등에 관한 법률에 따른 건설근로자공제회에 건설근로자의 복지증진 사업을 위해 지출하는 기부금

기부금 이월공제 적용방법(원천세과-69, 2012.2.10.)

■ 종교단체에 기부한 지정기부금이 있는 경우 지정기부금 한도액 계산시'종교단체 외에 지급한 금액'의 의미가 당해 연도 지급한 종교단체 외의 기부금만 의미하는 것인지 또는 이월된 종교단체 외의 기부금과 당해 연도 지출 종교단체 외의 기부금의 합계액을 의미하는 것인지? - 기부금공제를 적용함에 있어, 종교단체 지정기부금이 있는 경우 지정기부금 한도액 계산시 '종교단체 외에 지급한 금액'은 당해 연도 종교단체 외의 기부금과 이월된 종교단체 외의 기부금의 합계액을 적용한다.

- 2010.12.31. 이전 지급하여 이월된 종교단체 외의 지정기부금과 2011년에 지급한 종교단체 기부금이 있는 경우 2011년 소득금액의 10%에 소득금액의 10%와 이월된 종교단체 외의 기부금 중 적은 금액을 더한 금액을 한도로 하여 이월된 종교단체 외의 지정기부금을 공제한다.

■ 같은 종류의 기부금 중 이월된 기부금과 당해 연도 지급한 기부금이 동시에 있는 경우 기부금의 공제 순서 - 기부금 공제를 적용함에 있어, 같은 종류의 기부금 중 이월된 기부금과 당해 연도 지출 기부금이 동시에 있는 경우 당해 연도 기부금을 우선 공제하고 한도액에 미달하는 경우 이월된 기부금을 공제한다.

지급명세서의 작성시 소득공제 적용방법

■ 근로소득세액의 연말정산과 관련하여, 원천징수의무자가 근로소득 지급명세서[소득세법 시행규칙 별지 제24호 서식(1)]를 작성함에 있어서는 동 서식에서 정하는 바에 따라 순차적으로 소득공제를 적용하여 종합소득과세표준과 세액을 계산한다.

14. 주택마련저축 소득공제 납입한도 적용방식 정비

주택마련저축에 있어 종전에는 월납입액 10만원을 기준으로 공제한도를 설정되어(당해 연도에 실제 불입한 금액 중 당해 연도 불입금에 해당하는 금액만 소득공제가 가능하고 선입금분 또는 지연 입금분은 공제대상에서 배제되었다.

무주택 근로자의 주택마련저축 지원을 위해 당해 연도에 실제 불입한 금액을 기준으로 연 120만원까지 소득공제할 수 있도록 개정하여 2011.12.31.이 속하는 과세기간에 불입하는 분부터 적용한다.

이에 따라 청약저축 및 주택청약종합저축에 가입한 무주택세대주인 근로자는 해당 과세연도에 실제 불입한 금액 중 연 120만원까지 소득공제대상에 포함하여 최대 48만원(불입금액 × 40%)까지 소득공제를 받을 수 있다.

15. 개인의 벤처기업 직접투자 등 소득공제율 및 공제한도 확대

개인의 벤처기업 투자를 유도해 창업 벤처기업의 자금난 해소 및 벤처기업을 통한 일자리 창출지원을 위해 개인이 직접 또는 개인투자조합을 통해 벤처기업에 투자하는 경우 소득공제율을 10%에서 20%로 상향조정하였고, 공제한도를 종합소득금액의 30%에서 40%로 상향하여 2012.1.1. 이후 출자·투자하는 분부터 적용한다. 그리고 종전에는 의무보유기간을 5년 이내 지분 등 이전·회수시 추징하였으나 투자자들의 투자금 조기회수를 통한 재투자 활성화를 유도하기 위해 출자지분 등의 의무보유기간을 5년에서 3년으로 단축하여 2012.1.1. 이후 출자지분 또는 투자지분을 이전·회수하거나 수익증권을 양도·환매하는 분부터 적용한다.

1. 공제비율

구분　

공제비율

중소기업창업투자조합, 한국벤처투자조합, 신기술사업투자조합 또는 부품·소재 전문투자조합에 출자하는 경우

10%

벤처기업투자신탁의 수익증권에 투자하는 경우

10%

개인투자조합에 출자한 금액을 벤처기업에 투자하는 경우

20%

벤처기업에 투자하는 경우

20%

중소기업투자조합 출자 등에 대한 소득공제는 그 출자일 또는 투자일이 속하는 과세연도부터 출자 또는 투자 후 2년이 되는 날이 속하는 과세연도까지 거주자가 선택하는 1과세연도의 종합소득금액에서 공제가 가능하므로 근로자는 2010년 출자분, 2011년 출자분 및 2012년 출자분에 대해 소득공제를 신청할 수 있어 경우에 따라서는 공제비율 및 공제한도가 혼재될 수 있으므로 연말정산 실무자는 업무 처리 프로세스를 마련해야 한다.

투자한 연도

공제비율　

공제한도

2010년　

10%

30%

2011년　

10%

30%

2012년　

10(20)%

40%

2. 의무보유기간

출자일·투자일로부터 3년(종전에는 5년)이 경과하기 전에 다음에 해당하는 경우 이미 투자금액에 소득공제를 받은 금액에 해당하는 세액을 추징한다.

■ 중소기업창업투자조합 등의 출자지분을 이전하거나 회수하는 경우

■ 벤처기업투자신탁의 수익증권을 양도하거나 환매하는 경우

■ 개인투자조합 출자금의 벤처기업 투자시 출자지분·투자지분을 이전하거나 회수하는 경우

16. 신용카드 등 소득공제제도 개정

전통시장 활성화를 지원하고 체크카드 사용을 통한 건전소비 유도 및 자영업자의 수수료부담 경감을 위해 직불(체크)·선불카드 사용분에 대한 공제비율을 25%에서 30%로 상향조정하였다. 또한 전통시장 사용분(유통시장발전법에 따른 기업형 슈퍼마켓은 제외) 공제비율을 30%로 하는 등 공제금액 계산방식을 납세자에게 유리하도록 개선하여 2012.1.1. 이후 사용하는 분부터 적용한다.

구분　

종전　

개정

최소사용금액　　

총급여액의 25%

총급여액의 25%

공제비율

신용카드·현금영수증 　

20%

20%

직불(체크)·선불카드 　

25%

30%

전통시장 　

신용카드, 직불카드 등 사용유형에 따라 공제비율 적용

30%

공제한도

300만원과 총급여의 20% 중 적은 금액

(300만원과 총급여의 20% 중 적은금액) + 전통시장분 추가(100만원 한도) 　

공제금액계산방식　

카드별 사용금액을 안분하여 공제문턱을 채움

- 공제문턱 초과액 × 체크카드 사용액 / 전체 사용액 × 공제율(25%) - 공제문턱 초과액 × 신용카드·현금영수증사용액 / 전체 사용액 × 공제율(20%)

신용카드·현금영수증, 체크카드. 전통시장 사용분 순으로 공제액을 채움

적용기한　

2011.12.31.까지

2014.12.31.까지(3년 연장)

최소사용금액(공제문턱)은 총급여액(연간 근로소득에서 비과세소득을 차감한 금액)의 25%로 종전과 같이 동일하고 신용카드 사용분, 현금영수증 금액은 공제비율을 20%로 유지하면서 직불(체크)·선불카드 사용분에 대한 공제비율이 25%에서 30%로 확대되었으므로 신용카드 사용분, 현금영수증보다 직불(체크)·선불카드 사용하는 것이 더 유리하다.

또한 전통시장 사용분이라 함은 전통시장과 전통시장 구역 안의 법인 또는 사업자로부터 재화 또는 용역을 제공받고 신용카드·직불(체크)·선불카드를 통해 지출한 금액과 현금으로 지출하고 현금영수증을 발급받은 금액의 합계액으로 그에 대한 공제비율이 30%에 해당되어 해당 사용금액 집계 기한인 연말까지 전통시장에서 생필품을 구입하는 것도 세금을 절약할 수 있다.

※ 신용카드 사용분, 직불(체크)·선불카드 사용분, 현금영수증 사용분은 해당 사용금액에서 전통시장 사용분을 차감한 금액으로 소득공제에 필요한 신용카드 등 사용금액 확인서에서는 전통시장분과 전통시장 제외분(일반)으로 이를 구분하고 있다.

17. 신용카드 소득공제 적용대상 명확히 함

신용카드 등으로 지출한 도로통행료(고속도로통행료 포함)가 신용카드 등 사용금액공제대상에서 제외됨을 명확히 하여 2012.2.2.이 속하는 과세기간분부터 적용한다.

18. 개정된 내용을 반영한 신용카드 등 소득공제 계산 절차

18-1. 신용카드 등 사용금액을 증명할 수 있는 서류 수집

근로자는 본인의 신용카드 등 사용금액과 기본공제대상인 배우자 등의 신용카드 등 사용금액을 공제받을 수 있으며, 신용카드 등 사용금액공제를 받기 위해서는 근로자 본인뿐만 아니라 공제대상 부양가족의 사용금액을 다음과 같은 방법으로 확인해야 한다.

■ 신용카드 사용분, 직불카드(기명식선불카드, 직불지급수단, 기명식선불전자지급수단, 기명식 전자화폐 등) 사용분에 따른 사용금액은 신용카드 등 사용금액 확인서로 통해 확인

■ 현금영수증 사용분에 따른 사용금액은 국세청 현금영수증 홈페이지(www.taxsave.go.kr)에서 열람 가능

※신용카드 사용분, 직불카드 사용분. 현금영수증 사용분은 국세청 연말정산 간소화 서비스(www.yesone.go.kr)에서 확인 가능

■ 학원비 지로 납부액은 학원에 지로로 납부한 금액에 대한 증명으로 학원에서 발급

18-2. 신용카드 등 사용금액공제금액 계산방법

소득공제 대상금액 = 사용금액 - 공제 제외 대상금액 및 비정상 사용금액

※소득공제 대상금액은 전통시장분과 일반으로 구분하여 집계

① 전통시장 사용분 공제대상 금액

= 신용카드 전통시장 사용금액 + 현금영수증 전통시장 사용금액 + 직불·선불카드 전통시장 사용금액

② 직불·선불카드 사용분 공제대상 금액 = 직불·선불카드 사용금액 - 직불·선불카드 전통시장 사용금액

③ 신용카드 사용분 공제대상 금액

= 신용카드(전통시장분 제외) 사용금액 + 현금영수증(전통시장분 제외) + 학원 지로비 사용금액

④ 최저사용금액 = 총급여 × 25%

⑤ 공제 제외금액

■ ④ 최저사용금액 ※ ③ 신용카드 사용분 공제대상 금액 ※ ④ 최저사용금액 × 20%

■ ④ 최저사용금액 〉 ③ 신용카드 사용분 공제대상 금액 ※ (③ 신용카드 사용분 공제대상 금액 × 20%)

⑥ 공제 가능금액

= (① 전통시장 사용분 공제액 + ② 직불·선불카드 사용분 공제액 - ③ 신용카드 사용분 공제액) - ⑤ 공제 제외금액

⑦ 공제한도액 계산 : 작은 금액 [ 300만원, 총급여 × 20% ]

⑧ 일반공제금액 : 작은 금액 [ ⑥ 공제가능금액, ⑦ 공제한도액 ]

⑨ 추가공제금액(100만원 한도)적은 금액 [ (⑥ 공제가능금액 - ⑦ 공제한도액), ① 전통시장 사용분 공제대상 금액 ]

⑩ 최종 공제금액= ⑧ 일반공제금액 +⑨ 추가공제금액

19. 소득세 최고세율 과표구간 신설

고소득자에 대한 과세 강화를 통한 재정수입 확충을 위해 과세표준 3억원 초과 구간에 대해서는 종전 최고세율(35%)보다 3%가 추가된 최고세율 38%를 적용하도록 하였다. 개정된 세율은 2012.1.1. 이후 발생하는 소득 분부터 적용한다.

과세표준 구간

일반 계산방법　

빠른 계산방법

~1,200만원 이하　

과세표준 × 6%

과세표준 × 6%　

1,200만원 초과 ~ 4,600만원 이하　

72만원 + (1천 200만원 초과하는 금액의 100분의 15) 　

(과세표준 × 15%) - 108만원 　

4,600만원 초과 ~ 8,800만원 이하　

582만원 + (4천 600만원 초과하는 금액의 100분의 24) 　

(과세표준 × 24%) - 522만원 　

8,800만원 초과 ~ 3억원 이하　

1천590만원 + (8천 800만원 초과하는 금액의 100분의 35) 　

(과세표준 × 35%) - 1,490만원 　

3억원 초과　

9천10만원 + (3억원을 초과하는 금액의 100분의 38) 　

(과세표준 × 38%) - 2,390만원

20. 중소기업 취업 청년에 대한 소득세 감면제도 신설

청년층의 중소기업 취업을 유도하여 중소기업의 인력난 및 청년 취업난 해소 지원을 위해 중소기업 취업 청년에 대해 소득세 감면제도를 신설하여 2012.1.1.~2013.12.31. 취업하는 자에 대해 적용할 수 있도록 하였다.

구분

내용

적용대상　

중소기업기본법상 중소기업에 취업하는 청년(만 15~29세) 1 주점 및 비알콜 음료점업, 금융보험업, 공공기관 등 일부 업종은 제외 2 현역·상근예비역·공익근무요원, 현역장교·준사관·부사관 등의 군복무기간을 가산하여 최고 35세까지 대상연령 확대 가능　

(제외대상) 최대출자자와 직계존비속, 임원, 일용근로자, 건강보험료 또는 국민연금 납부사실이 확인되지 아니하는 자 등

지원내용

취업 후 3년간 근로소득세 100% 감면(첫 취업시부터 3년간 적용) 감면을 적용받으려는 자는 원천징수의무자에게 감면신청을 해야 하고 원천징수의무자는 감면신청을 받는 다음 달부터 근로소득세를 원천징수하지 않는다.

20-1. 취업 대상 중소기업 요건

「중소기업기본법」 제2조에 따른 중소기업(비영리기업 포함)으로서 다음에 해당하는 업종을 주된 사업으로 영위하는 기업으로 한다.

■ 농업, 임업 및 어업, 광업, 제조업, 전기·가스·증기 및 수도사업, 하수·폐기물처리·원료재생 및 환경복원업, 건설업, 도매 및 소매업, 운수업

■ 숙박 및 음식점업(주점 및 비알콜 음료점업은 제외), 출판·영상·방송통신 및 정보서비스업(비디오물 감상실 운영업은 제외), 부동산업 및 임대업, 연구개발업, 광고업

■ 시장조사 및 여론조사업, 건축기술·엔지니어링 및 기타 과학기술서비스업, 기타 전문·과학 및 기술 서비스업, 사업시설관리 및 사업지원 서비스업, 기술 및 직업훈련 학원, 사회복지 서비스업, 수리업

<주요 제외 업종>

■ 금융 및 보험업, 보건업, 전문서비스업(법무서비스, 변호사업, 변리사업, 법무사업, 회계서비스업 등), 예술, 스포츠 및 여가 관련 서비스업, 음식점업 중 주점 및 비알콜음료점업, 비디오물감상실, 기타 개인서비스업 등

■ 국가, 지방자치단체(지방자치단체조합 포함), 「공공기관의 운영에 관한 법률」에 따른 공공기관 및 「지방공기업법」에 따른 지방공기업

[사례]

■ 취업일이 속하는 과세연도에「조세특례제한법 제30조 제1항에서 규정하는 중소기업체에 해당하였으나 해당 중소기업체가 그 규모의 확대 등으로 그 다음 연도부터 중소기업체에 해당하지 아니하게 된 경우라「중소기업기본법 제2조 제3항「조세특례제한법 시행령」제2조 제2항에서 규정하고 있는 기간까지는 중소기업으로 보고 있으므로 중소기업으로 보는 유예기간까지는 중소기업체로 보아「조세특례제한법」제30조에 따른 감면규정을 적용받을 수 있다(원천세과-307, 2012.6.1.).

■ 2011.12.31.이전 중소기업에 취업한 자가「법인세법 시행령」제87조에 따른 특수관계 있는 다른 중소기업에 2012.1.1.부터 2013.12.31.까지 전입하여 근무하는 경우「조세특례제한법」제30조에 따른 중소기업에 취업하는 청년에 대한 소득세를 감면받을 수 없다(원천세과-480, 2012.9.13.).

20-2. 감면 적용 절차

1) 감면신청서 제출

중소기업 취업 청년에 대한 소득세를 감면적용 받으려는 근로자는 원천징수의무자에게 「중소기업 취업청년 소득세 감면신청서」를 취업일이 속하는 달의 다음 달 말일까지 제출해야 한다.

■ 병역복무기간을 증명하는 서류(병적증명서 등) 등을 첨부

「조세특례제한법」제30조 및「조세특례제한법 시행령」제27조에 따른 청년이 중소기업체에 취업한 후 원천징수의무자에게 중소기업 취업 청년 소득세 감면신청서를 신청기한까지 제출하지 아니하고 신청기한 경과 후 제출하는 경우에도「조세특례제한법」제30조에 따른 중소기업에 취업하는 청년에 대한 소득세 감면을 적용받을 수 있다.

2) 원천징수 방법

원천징수의무자는 감면신청서를 제출받은 달의 다음 달부터 매월분의 근로소득에 대한 소득세를 원천징수하지 않는다.

이 경우 감면에 해당하는 경우에도 원천징수이행상황신고서의 '인원'과'총지급액'에는 포함하여 신고해야 한다.

3) 감면대상 명세서 제출

원천징수의무자는 감면신청을 받은 날이 속하는 달의 다음달 10일까지 「중소기업 취업청년에 대한 소득세 감면대상 명세서」(조특칙 별지 제11호의2 서식)를 원천징수관할세무서장에 제출해야 한다.